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为什么增值税要不断扩围?目前,一些议论认为增值税扩围的主旨是减税,仿佛中国的税制改革只是以减税为轴心才合理 。拙见以为,这种观点有失偏颇 。事实上从理论和实践两个角度看,设立增值税纯属基本税制变革,其价值在于保持税收中性、确保商品和劳务流转各个环节税负公平 。具体讲,理论上的增值税原理是流转税只针对商品和劳务的增值额课税,因此,税基应扣掉商品和劳务中的物质耗费额(原材料和固定资产消耗) 。在实践操作层面,增值税的实际纳税额为销项税额减进项税额,意义是避免纳税人重复纳税 。目前我国再次探索增值税扩围,主要原因是增值税和营业税并立打破了商品和劳务流转课税方式的统一性,进而形成了不公平课税格局 。其表现有两点:一是抵扣链条中断,人为加重部分行业税负 。商品和劳务流转课税理应针对流转行为课税,每次流转单独课税,增值税课税的进项税额抵扣机制解决的就是这一问题 。一个国家如果在部分行业征收增值税,进项税额抵扣机制就成为部分行业的偏饭 。现在征收营业税的行业劣势就在于进项税额不能抵扣 。而这些行业往往又是物质消耗额较大的行业,比如建筑业,大量消耗水泥、钢材、机器设备,但进项税额不行抵扣,只能靠提高物价来稀释税收对利润的挤占 。当然,现在我国征收营业税的行业税率较低,最高设定在5%(除娱乐业),目的是对冲不得抵扣进项税额的损失,但事实上不能防止前一环节向下一环节转嫁税负 。二是人为造成进项税额抵扣不完整 。2009年我国增值税从生产型转为消费型,消费型增值税的特点是购入固定资产的进项税额可以抵扣 。但时至今日所能做到的只是机器设备购进进项税额能够抵扣,不动产购进的税额不能抵扣 。其主要原因是不动产转让征收营业税 。如果增值税扩围到不动产转让,那么所有征收增值税的行业的不动产购进耗费所发生的增值税就可以抵扣掉,这就可以使不动产税负在各行业公平分布 。显然,增值税覆盖所有行业实际上是统一流转税课税方式,终极效果是全部商品和劳务流转各环节产生的增值额成为税基 。
【新华网:增值税为什么要不断扩围】
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